財政部、稅務(wù)總局公告2024年第14號文又出印花稅新政策，10月1日正式執(zhí)行。

另外，近有朋友收到稅局短信通知因未足額申報印花稅要求整改，印花稅這種申報方式，小心滯納金！接下來就讓我們花個3分鐘來學(xué)習(xí)一下吧。

1印花稅新政策

10月1日正式執(zhí)行

財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》。

關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號

為支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，進(jìn)一步激發(fā)各類經(jīng)營主體內(nèi)生動力和創(chuàng)新活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)印花稅政策公告如下：

一、關(guān)于營業(yè)賬簿的印花稅

（一）企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中成立的新企業(yè)，其新啟用營業(yè)賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅，未繳納印花稅的部分和以后新增加的部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

（二）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施的重組項目中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，債務(wù)人因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

（三）企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過程中，經(jīng)評估增加的實收資本（股本）、資本公積合計金額，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

（四）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本（股本）或者資本公積的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

二、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅　

企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書立但尚未履行完畢的各類應(yīng)稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權(quán)利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據(jù)的，改制重組前已繳納印花稅的，不再繳納印花稅。

三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

對企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責(zé)的部門按規(guī)定對土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)進(jìn)行行政性調(diào)整書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

對同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

四、關(guān)于政策適用的范圍

（一）本公告所稱企業(yè)改制，具體包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司。同時，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)。

（二）本公告所稱企業(yè)重組，包括合并、分立、其他資產(chǎn)或股權(quán)出資和劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等。

合并，是指兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)。母公司與其全資子公司相互吸收合并的，適用該款規(guī)定。

分立，是指公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司。

（三）本公告所稱投資主體存續(xù)，是指原改制、重組企業(yè)出資人必須存在于改制、重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

本公告所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

（四）本公告所稱事業(yè)單位改制，是指事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原出資人（包括履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的單位）存續(xù)并在改制后的企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%。

（五）本公告所稱同一投資主體內(nèi)部，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司、個體工商戶之間。

（六）本公告所稱企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。

本公告自2024年10月1日起執(zhí)行至2027年12月31日。

2

這樣申報印花稅

小心產(chǎn)生滯納金！

有些朋友在新印花稅法實施之前，在電子稅務(wù)局按次申報以前月份的印花稅是沒有滯納金的。但新法實施后，同種申報卻產(chǎn)生了滯納金。這是為什么呢？

印花稅法第十六條規(guī)定：

印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

印花稅在立法之后，對納稅期限進(jìn)行了明確的規(guī)定（之前的暫行條例中并沒有對印花稅的納稅期限進(jìn)行明確，所以就不存在逾期一說），因此，就會存在逾期產(chǎn)生滯納金的問題。

比如說我們在10月18日想起來當(dāng)年9月1日有一個技術(shù)合同沒有申報印花稅，于是當(dāng)天“按次申報”了印花稅。

納稅申報表中并無滯納金相關(guān)信息，但在提交申報繳費(fèi)時，產(chǎn)生了相應(yīng)的滯納金。

因此，建議大家能選擇“按季申報”，盡量按季申報，以免漏報被罰滯納金。

以前沒有足額繳納的印花稅如何補(bǔ)交？

一、利用電子稅務(wù)局按次申報的功能補(bǔ)以前的印花稅

1、在電子稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅納稅申報入口，先做印花稅稅源采集

2、做按次稅源采集，比如補(bǔ)交2020年6月1日的印花稅，選擇所屬期是2020年的期間。采集后保存即可。

3、點擊納稅申報，選擇采集的信息進(jìn)行申報即可。

采用這種方式補(bǔ)稅

優(yōu)點：

（1）不用單獨做稅種認(rèn)定，直接自己在電子稅務(wù)局去補(bǔ)采集，補(bǔ)申報就可以完成

（2）也可以選擇稅款的所屬期進(jìn)行補(bǔ)申報，符合稅款本身的所屬期。

（3）2022年7月1日之前按次申報滯后申報的情況下，電子稅務(wù)局系統(tǒng)就這部分稅款是沒有設(shè)置滯納金的，系統(tǒng)不會生成滯納金。

缺點：

1、雖然系統(tǒng)沒有產(chǎn)生滯納金，但是畢竟是滯后申報了，只因為以前印花稅條例沒有明確申報期限，所以系統(tǒng)也沒設(shè)置滯納金，但是實際中可能存在風(fēng)險。

2、如果補(bǔ)2022年7月1日后的稅款，按次申報是設(shè)定了滯納金的。

 二、直接把涉稅金額加到當(dāng)期，一并申報

在這種方式下，把統(tǒng)計漏交的涉稅金額，直接在當(dāng)期申報期申報。

優(yōu)點：

1、簡單容易操作，匯總金額后直接報當(dāng)期

2、當(dāng)期申報，系統(tǒng)自然也不好給你生成滯納金，因為你選擇的所屬期是當(dāng)期

缺點：

沒按照稅款所屬期申報，實際上也是不合規(guī)的，屬于滯后申報，查到了也應(yīng)該按照所屬期更正申報，補(bǔ)滯納金。

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印花稅常見誤區(qū)

小心別踩坑!

誤區(qū)一：簽訂后取消執(zhí)行的合同不需要繳納印花稅

糾正：印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。即使合同后來取消執(zhí)行，但在簽訂時產(chǎn)生的納稅義務(wù)仍然存在，因此已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

誤區(qū)二：合同上沒有具體金額就不需要繳納印花稅

糾正：即使合同上沒有明確金額，應(yīng)稅憑證仍需要繳納印花稅。根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定；如果實際結(jié)算金額無法確定，則按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。

誤區(qū)三：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，受讓方或出讓方其中一方繳納印花稅即可

糾正：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的簽訂雙方均為印花稅的納稅人，包括自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方和出讓方。因此，在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，雙方均應(yīng)繳納印花稅。

誤區(qū)四：只有簽訂紙質(zhì)形式的合同才需要繳納印花稅

糾正：隨著電子商務(wù)的發(fā)展，越來越多的合同以電子形式簽訂。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證同樣需要按規(guī)定繳納印花稅。

因此，納稅人不僅應(yīng)對紙質(zhì)合同繳納印花稅，還應(yīng)對電子合同進(jìn)行相應(yīng)處理。

誤區(qū)五：實收資本需要每年繳納印花稅

糾正：應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額；如果金額沒有增加，則不需要再繳納該年度的印花稅。

誤區(qū)六：多繳的印花稅可以申請退稅

糾正：一般情況下，多貼的印花稅票不予退稅及抵繳稅款。但存在特殊情況，如應(yīng)稅憑證所列的金額與實際結(jié)算金額不一致且變更后金額減少的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

誤區(qū)七：印花稅計稅依據(jù)包括增值稅

糾正：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)一般不包括列明的增值稅稅款。如果應(yīng)稅憑證中未列明增值稅稅款，但合同中同時記載了不含稅金額和增值稅金額且分別記載的，應(yīng)以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)。

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不繳印花稅的28種情形!

一、印花稅其他相關(guān)政策

為支持自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易，現(xiàn)就在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)及臨港新片區(qū)試點離岸貿(mào)易印花稅優(yōu)惠政策通知如下：

一、對注冊登記在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)及臨港新片區(qū)的企業(yè)開展離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)書立的買賣合同，免征印花稅。

本通知所稱離岸轉(zhuǎn)手買賣，是指居民企業(yè)從非居民企業(yè)購買貨物，隨后向另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)售該貨物，且該貨物始終未實際進(jìn)出我國關(guān)境的交易。

二、本通知自2024年4月1日起執(zhí)行至2025年3月31日。

政策解讀：

1、對企業(yè)有特殊規(guī)定，是指注冊登記在中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)及臨港新片區(qū)的企業(yè)；

2.“買賣合同，免征印花稅”，指雙方都免，含非居民企業(yè)也不需要繳納印花稅；

3.僅僅是買賣合同免征印花稅，其他印花稅應(yīng)稅合同不免；

4.離岸轉(zhuǎn)手買賣是指：居民企業(yè)從非居民企業(yè)購買貨物，隨后向另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)售該貨物，所以這兩個環(huán)節(jié)的“買賣合同，免征印花稅”；

5.自2024年4月1日起執(zhí)行至2025年3月31日：印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

二、稅局已明確，不繳印花稅的情形

應(yīng)該是全國統(tǒng)一的口徑：建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局12366

個體工商戶書立的動產(chǎn)買賣合同是否需要繳納印花稅？

深圳稅務(wù)、浙江稅務(wù)、大連稅務(wù)答復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)《印花稅稅目稅率表》中買賣合同備注中明確動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)。

印花稅法有關(guān)規(guī)定所稱個人包括個體工商戶。因此，個體工商戶書立的動產(chǎn)買賣合同無需繳納印花稅。

印花稅法施行后，無需繳納印花稅的28種憑證！

在《印花稅法》自2022年7月1日施行后，無需繳納印花稅的非應(yīng)稅憑證列表（提示：本表未列舉免稅的應(yīng)稅憑證。不屬于征稅范圍與免稅是有本質(zhì)區(qū)別的）：

https://mp.weixin.qq.com/s/FCSRcOuRwuMMU_L3xEudqg